根據(jù)財政部、聯(lián)合發(fā)布的《財政部關(guān)于關(guān)于風(fēng)險投資企業(yè)和天使投資稅收政策的通知》稅[2018]55號)，自2018年7月1日起，風(fēng)險投資企業(yè)和天使投資人的個人稅收政策將在全國全面實施。發(fā)布《關(guān)于風(fēng)險投資企業(yè)和天使投資個稅政策有關(guān)問題的通知》(通知2018年第43號)，明確政策實施范圍、行政事項和行政要求。

在實踐中，納稅人應(yīng)如何理解和準(zhǔn)確運用相關(guān)優(yōu)惠政策?以下15個問題將回答您的問題。

1. 創(chuàng)業(yè)科技企業(yè)在創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資者個人稅收優(yōu)惠政策方面有哪些條件?

答:按照的通知財政部的稅收政策有關(guān)風(fēng)險投資企業(yè)和天使投資者政和稅收(2018)55號)和教育部FinanceAccording循環(huán)的稅收優(yōu)惠的實現(xiàn)小微企業(yè)減免政策稅[2019]13號)、科技型創(chuàng)業(yè)企業(yè)應(yīng)符合以下條件:

(一)在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊并接受審計和征收的居民企業(yè);

(二)接受投資時，員工人數(shù)不超過300人，其中具有本科及以上學(xué)歷的員工不少于30人，總資產(chǎn)和年銷售收入不超過5000萬元人民幣;

(三)投資設(shè)立時間不超過5年(60個月);

(四)投資被接受時或者被接受后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市的;

(五)投資接受年度及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占成本費用的比例不得低于20。

2. 如何確定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實施期限?

答:為了避免執(zhí)行期限是指投資時間還是優(yōu)惠時間的歧義，使更多的投資可以享受優(yōu)惠政策，財政部《關(guān)于落實小微企業(yè)減稅、免稅優(yōu)惠政策的通知》稅(2019)第13號)總之，無論投資時間，還是享受優(yōu)惠時間，只要在政策執(zhí)行期內(nèi)有一段時間，都可以享受稅收優(yōu)惠政策。

3.創(chuàng)業(yè)型科技企業(yè)和小型、低利型企業(yè)的職工人數(shù)和總資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)相同。這兩個指標(biāo)的計算方法相同嗎?

答:科技型初創(chuàng)企業(yè)和小型、低利型企業(yè)的職工人數(shù)和總資產(chǎn)的計算方法不同。科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)的從業(yè)人員人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)按接受投資前連續(xù)12個月的平均值計算;不足12個月的，按實際月份的平均值計算。小型低利企業(yè)的職工人數(shù)和資產(chǎn)總額，按照該企業(yè)全年的季度平均值確定。

4. 2017年3月，一家創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資了一家員工260人、總資產(chǎn)4000萬元、年銷售收入1000萬元的創(chuàng)業(yè)科技企業(yè)，能否享受2019年創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策?

答:部FinanceNotice的包容性的稅收減免政策的實現(xiàn)對小型和微型企業(yè)稅[2019]13號)規(guī)定,投資在2年1月1日之前,2019年投資2年從1月1日開始,2019和遵守FinanceNotice部的包容性減免稅收政策的實施對小型和微型企業(yè)稅[2019]13號)和教育部FinanceOther條件規(guī)定的循環(huán)的稅收政策風(fēng)險資本企業(yè)和天使投資者稅[2018]號55)可以申請部FinanceNotice的有關(guān)稅收政策風(fēng)險資本企業(yè)和天使投資者稅[2018]號55)提到的投資是2017年3月,屬于2019年1月1日之前兩年的投資，如果按照中國的FinanceCircular減免稅收優(yōu)惠政策的實施對小型和微型企業(yè)稅[2019]13號)和FinanceState稅務(wù)總局于風(fēng)險資本企業(yè)和天使投資個人所得稅政策通知稅[2018]55號)規(guī)定的其他條件，從2019年起可享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

5. 合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的個人合伙人如何確定投資金額?

答:根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于風(fēng)險投資企業(yè)及個人天使投資稅收政策的通知》稅[2018]046號)。(55)，以及關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資者個人稅收政策相關(guān)問題的公告公告(2018年第43期)規(guī)定，對科技企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資的合伙創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)伙伴，按照合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對創(chuàng)業(yè)技術(shù)企業(yè)的實收投資額和合伙人的出資額計算確定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在合伙協(xié)議中約定。本辦法規(guī)定的出資比例，按照各合伙人在合伙企業(yè)投資滿2年后的當(dāng)年年底實際出資額占全體合伙人實際出資額的比例計算。

6. 符合創(chuàng)業(yè)投資合伙資格的個人合伙人是否可以從投資創(chuàng)業(yè)技術(shù)企業(yè)的金額中扣除非創(chuàng)業(yè)技術(shù)企業(yè)的項目收入?

答:根據(jù)財政部《關(guān)于關(guān)于風(fēng)險投資企業(yè)和天使投資者稅收政策的通知》稅[2018]55號)，個人合伙人可從合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的營業(yè)收入中扣除創(chuàng)業(yè)技術(shù)企業(yè)投資額的70元。當(dāng)年度不足的，可以結(jié)轉(zhuǎn)，在下一個納稅年度扣除。創(chuàng)業(yè)科技企業(yè)的營業(yè)收入與項目收入沒有區(qū)別。

7. 天使投資者以股權(quán)投資的形式直接投資于創(chuàng)業(yè)技術(shù)企業(yè)2年的，可在轉(zhuǎn)讓該創(chuàng)業(yè)技術(shù)企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額中扣除投資金額的70元。享受優(yōu)惠政策的天使投資者還需要滿足哪些條件?

答:享受優(yōu)惠政策的天使投資者應(yīng)具備以下條件:

(1)不屬于被投資創(chuàng)業(yè)技術(shù)企業(yè)的發(fā)起人、員工或其親屬(包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫輩、孫輩、兄弟姐妹，下同)，且與所投資的創(chuàng)業(yè)技術(shù)有關(guān)第二類企業(yè)不存在勞務(wù)派遣關(guān)系;

(2)投資后2年內(nèi)，本人及親屬在所投資的初創(chuàng)科技企業(yè)中持有的總股權(quán)比例不超過50人。

8. 如果天使投資人同時投資一個以上合格的創(chuàng)業(yè)科技企業(yè)，不同的投資項目是否可以相互抵消?限制是什么?

答:天使投資個人多家創(chuàng)業(yè)科技企業(yè)，取消其對科技企業(yè)的清算，個人天使投資為70后尚未扣除其投資，以清算注銷之日起36個月內(nèi)扣除天使投資個人轉(zhuǎn)讓其他技術(shù)型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額。

9. 合格的風(fēng)險投資合伙企業(yè)和個人合伙人的申報要求是什么?

答:合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人符好順佳惠條件的，應(yīng):

(一)合伙創(chuàng)業(yè)企業(yè)在創(chuàng)業(yè)投資科技企業(yè)滿2年的年度結(jié)束后3個月內(nèi)，到該合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)備案，該記錄應(yīng)提交《合伙企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅抵扣備案表》，同時將相關(guān)信息留存?zhèn)洳?與公司創(chuàng)業(yè)企業(yè)參考資料)。合伙企業(yè)多次投資于同一創(chuàng)業(yè)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)按年單獨記錄。

(二)合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在創(chuàng)業(yè)技術(shù)企業(yè)投資2年后，每年年底后3個月內(nèi)，向合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)報送《合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人所得稅扣減表》。

10. 如何填寫符合條件的個人合伙人或創(chuàng)業(yè)合伙人的投資抵扣?

答:個人合伙人在辦理年度個人所得稅申報時，應(yīng)在《生產(chǎn)經(jīng)營收入個人所得稅申報表(表B)》中填寫“允許抵扣的其他費用”一欄，并注明“投資抵扣”字樣。如果在2019年以后扣除投資，當(dāng)年允許扣除的投資應(yīng)在《營業(yè)收入個人所得稅納稅申報單(表B)》“投資扣除”一欄填寫。

11. 合格天使投資者的申報要求是什么?

答:天使投資個人應(yīng)該向科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)投資24個月后的次月15日內(nèi)，與科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)一起向科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。提交《天使投資個人所得稅抵扣申報表》備案。被投資企業(yè)符合創(chuàng)業(yè)技術(shù)企業(yè)要求的資料，包括投資合同(協(xié)議)、公司章程、以及創(chuàng)業(yè)技術(shù)企業(yè)接受現(xiàn)金投資時實際投資的相關(guān)證明，以及被投資企業(yè)符合創(chuàng)業(yè)技術(shù)企業(yè)要求的相關(guān)信息。多次投資于同一創(chuàng)業(yè)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)單獨備案。

12. 合資格的天使投資者應(yīng)如何申請扣除?

答:當(dāng)天使投資人個人轉(zhuǎn)讓非上市科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)股權(quán)，并按規(guī)定享受投資抵扣稅收優(yōu)惠時，自股權(quán)轉(zhuǎn)讓次月起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《天使投資個人所得稅扣減表》。同時，個人天使投資者在投資創(chuàng)業(yè)科技企業(yè)后，還應(yīng)提供稅務(wù)機關(guān)受理的《天使投資個人所得稅抵扣備案表》。

其中，天使投資需要扣除個人創(chuàng)業(yè)科技型企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓投資，其他36個月前取消清算的科技型企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資尚未扣除，應(yīng)提供注銷申報的企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)受理清算并表明注銷清算，《天使投資個人所得稅抵扣備案表》、《天使投資個人所得稅投資抵扣表》等，以及前期享受投資抵扣政策后由稅務(wù)機關(guān)受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣表》等。

13. 對于接受天使投資人個人投資2年以上并已在上交所或深交所上市的初創(chuàng)科技企業(yè)，該如何處理?

A:天使投資個人投資創(chuàng)業(yè)科技企業(yè)，滿足抵稅優(yōu)惠條件，創(chuàng)業(yè)科技企業(yè)在上海證券交易所、深圳證券交易所上市后，天使投資個人在轉(zhuǎn)讓創(chuàng)業(yè)科技企業(yè)，未扣減投資的，應(yīng)向證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理限股轉(zhuǎn)讓稅務(wù)清算，抵扣未完全抵扣的投資金額。清算時應(yīng)當(dāng)提供投資初創(chuàng)科技企業(yè)后稅務(wù)機關(guān)受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣登記表》和《天使投資個人所得稅投資抵扣登記表》。

14. 如何控制創(chuàng)業(yè)科技企業(yè)研發(fā)支出占成本支出的比例?

答:研發(fā)費用總額占成本費用的比例是指企業(yè)接受投資當(dāng)年及下一納稅年度的研發(fā)費用總額占同期成本費用總額的比例。該措施是指高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用占比的計算方法，在一定程度上降低了享受優(yōu)惠的門檻，使更多的企業(yè)享受到政策紅利。

例如,公司系統(tǒng)風(fēng)險投資企業(yè)2018年5月投資于初創(chuàng)科技企業(yè),假設(shè)其他條件符合的規(guī)定文件,2018年初創(chuàng)科技企業(yè)研發(fā)費用100萬元,成本1000萬元,2018年研發(fā)費用占10,不到20;2019年,研發(fā)費用500萬元，成本成本1000萬元。2019年研發(fā)費用占比為50元，高于20元。根據(jù)《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與天使投資人個稅政策有關(guān)問題的公告》(公告2018年第43號)，創(chuàng)業(yè)科技企業(yè)本年度及下年度研發(fā)費用平均占比為30 ((100+500)/(1000+1000)×100)。公司可以享受稅收優(yōu)惠政策。

15. 公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法定合伙人是否需要向稅務(wù)機關(guān)申報享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠政策?

答:“釋放修訂”(2018年23號公告)清楚地表明企業(yè)所享有的優(yōu)惠項目應(yīng)該處理的“自我認(rèn)同,申請享受和保留相關(guān)數(shù)據(jù)以供將來參考”,而不再需要企業(yè)辦理申請手續(xù)。《關(guān)于風(fēng)險投資企業(yè)和天使投資人個稅政策有關(guān)問題的通知》(2018年第43號通知)明確規(guī)定，按2018年第23號通知的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。此外，為了進(jìn)一步簡政放權(quán)，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，公告不再要求創(chuàng)建合伙企業(yè)投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報送合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法定合伙人的收益分配表，由合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接提供給法定合伙人備查。