（一）生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)應(yīng)承擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本。

資產(chǎn)成本。

除上述（一）、（二）項(xiàng)以外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。 （修訂意見：財(cái)政部近期對《員工薪酬》指引進(jìn)行了修訂，最新內(nèi)容需補(bǔ)充）

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2的部分，準(zhǔn)予扣除。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)退還的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理：

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，由上級(jí)工會(huì)組織按一定比例返還企業(yè)工會(huì)組織，作為企業(yè)工會(huì)組織的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)。企業(yè)工會(huì)組織設(shè)立單獨(dú)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)核算賬戶的，退還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)直接記入工會(huì)組織賬戶，作為工會(huì)組織的收入入賬。企業(yè)工會(huì)組織未建立單獨(dú)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)核算賬戶的，退還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)入企業(yè)財(cái)務(wù)部門核算。收到退還的工會(huì)資金時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款--工會(huì)資金”賬戶。工會(huì)組織支付活動(dòng)經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款--工會(huì)經(jīng)費(fèi)”賬戶，貸記“銀行存款”（或現(xiàn)金）科目。

上級(jí)工會(huì)組織退還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)屬于企業(yè)工會(huì)組織的，作為企業(yè)工會(huì)組織的收入，不屬于企業(yè)，不能作為企業(yè)的收入。企業(yè)工會(huì)組織是依照工會(huì)法和中國工會(huì)章程的規(guī)定，經(jīng)上級(jí)工會(huì)組織批準(zhǔn)成立的非營利性組織。營利性組織的收入是免稅收入。因此，企業(yè)工會(huì)組織收到的上級(jí)工會(huì)組織退還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，無需繳納企業(yè)所得稅。

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工會(huì)經(jīng)費(fèi)是工會(huì)組織開展各項(xiàng)活動(dòng)所需的經(jīng)費(fèi)。費(fèi)用在以下四個(gè)方面：

（一）會(huì)員按照中華全國總工會(huì)規(guī)定繳納的會(huì)費(fèi)；

（二）工會(huì)業(yè)務(wù)收入；

（三）行政方面 依照工會(huì)法規(guī)定撥付的經(jīng)費(fèi)；

（四）各級(jí)政府和企事業(yè)單位的行政補(bǔ)助。

本文主要關(guān)注前兩個(gè)主要討論。

參見全國總工會(huì)辦公廳辦公〔2017〕32號(hào)關(guān)于印發(fā)《資金收入管理辦法》的通知相關(guān)內(nèi)容基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)：

“第四條基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入的范圍包括：

（一）會(huì)費(fèi)收入。會(huì)費(fèi)收入是指工會(huì)會(huì)員按照中華全國總工會(huì)的規(guī)定，按其工資收入的5‰向基層工會(huì)繳納的會(huì)費(fèi)。

（二）基金收入的分配。會(huì)費(fèi)收入，是指成立工會(huì)組織的單位按照全體職工工資總額，依法劃撥給工會(huì)的資金中留存的部分。”

上述條款強(qiáng)調(diào)，基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)主要是工會(huì)會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)，兩項(xiàng)是按全體職工月工資總額的2分撥給工會(huì)的經(jīng)費(fèi)。會(huì)費(fèi)部分無需上繳上級(jí)工會(huì)； .

要明確區(qū)分“全體員工”和“工資總額”兩個(gè)概念。所有員工包括由公司支付的正式員工和臨時(shí)員工，但不包括退休和重新雇用的員工和兼職學(xué)生；工資總額包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼。

（一）企業(yè)已成立工會(huì)組織

借：管理費(fèi)用-工會(huì)費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款－單位工會(huì)

其他應(yīng)付款-上級(jí)工會(huì)

: 其他應(yīng)付款-單位工會(huì)

其他應(yīng)付款-上級(jí)工會(huì)

貸方：銀行存款

（二）企業(yè)未成立工會(huì)組織

借：管理費(fèi)用-工會(huì)費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款-工會(huì)費(fèi)用

借：其他應(yīng)付款-工會(huì)費(fèi)用

貸款：銀行存款

企業(yè)積累的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不能全部自行使用。成立工會(huì)組織的，40的工會(huì)經(jīng)費(fèi)上繳上級(jí)工會(huì)組織；金額上繳上級(jí)工會(huì)組織后，返還上級(jí)工會(huì)組織使用。一般回報(bào)率為60。

部分地區(qū)尚未出臺(tái)相關(guān)政策，明確工會(huì)經(jīng)費(fèi)如何積累。企業(yè)未成立工會(huì)組織的，不得積累工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

參照《關(guān)于企業(yè)所得稅工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑證的公告》（公告2010年第24號(hào)）：

“自2010年7月1日起，企業(yè)撥付的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，工資薪金總額中不超過2項(xiàng)的部分，憑工商局出具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅前扣除。工會(huì)組織。”

另請參閱《稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除證明》有關(guān)問題的公告（2011年第30號(hào)）規(guī)定：

“自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)劃撥的工會(huì)經(jīng)費(fèi)也可以合法，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的有效收據(jù)，按照稅前規(guī)定在稅前扣除。法律。”

綜上所述，企業(yè)獲得的工會(huì)經(jīng)費(fèi)票據(jù)主要分為以下兩類：

（一）直接劃撥給工會(huì)組織，取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》；

（二）受委托的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代為征收，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)征收證明（納稅證明等）。

因此，工會(huì)經(jīng)費(fèi)不是通過發(fā)票稅前扣除，而是通過付款專用收據(jù)（receipt）。

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不要迷路！工會(huì)經(jīng)費(fèi)是工會(huì)組織開展各項(xiàng)活動(dòng)所需的費(fèi)用利用。相信各位財(cái)務(wù)人員在日常工作中都遇到過工會(huì)經(jīng)費(fèi)這個(gè)項(xiàng)目。那么你知道如何處理工會(huì)資金的會(huì)計(jì)和稅收嗎？什么是工會(huì)基金？下面就讓我們好好看看吧。

根據(jù)《工會(huì)法》，工會(huì)經(jīng)費(fèi)有五個(gè)方面： 1.工會(huì)會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)； 2. 建立工會(huì)組織的企事業(yè)單位和機(jī)關(guān)單位職工月工資總額的2。分配給工會(huì)的資金；三、工會(huì)所屬企事業(yè)單位上繳的收入；四是人民政府補(bǔ)助；其他五項(xiàng)收入。

對企業(yè)而言，這部分工會(huì)經(jīng)費(fèi)在取得合理證明后可在稅前繳納。企業(yè)所得稅法還規(guī)定，工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資、薪金總額的，應(yīng)當(dāng)予以扣除。

合理證據(jù)是指工會(huì)出具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥付專項(xiàng)收據(jù)》（收據(jù)名稱因地而異）。費(fèi)用收入或者相關(guān)行政收入依法在稅前扣除。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

繳納工會(huì)會(huì)費(fèi)時(shí)：

成立工會(huì)組織的公司的會(huì)計(jì)：

借款：應(yīng)付工資 - 工會(huì)費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款-工會(huì)（按等級(jí)支付也會(huì)細(xì)分為單位工會(huì)和上級(jí)工會(huì)，下同）

借：管理費(fèi)用-工會(huì)費(fèi)用

貸方：應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)費(fèi)用

\ n 借：其他應(yīng)付款-工會(huì)

貸方：銀行存款

沒有工會(huì)組織的公司的會(huì)計(jì)：

借：應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)費(fèi)用

貸方：其他應(yīng)付款付款-聯(lián)盟

借：行政費(fèi)用-工會(huì)基金

學(xué)分：應(yīng)付雇員工資-工會(huì)基金

借：銀行存款

貸方：其他應(yīng)付賬款-工會(huì)

企業(yè) 已成立工會(huì)組織的，工會(huì)組織應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，核算費(fèi)用。工會(huì)會(huì)計(jì)師收到工會(huì)資金后：

借： 銀行存款

貸：基金收入撥款

工會(huì)費(fèi)用報(bào)銷：

借：應(yīng)付員工工資 - 工會(huì)費(fèi)用

貸方：銀行存款

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